来源：《中国会计报》2月14日1、2版   作者：本报记者  高歌

财政部近日印发《中国注册会计师独立性准则第1号——财务报表审计和审阅业务对独立性的要求》（以下简称《独立性准则》），对注册会计师独立性问题作出系统全面规范。

它的发布实施，意味着注册会计师行业的独立性要求由“行规”上升为行政规范性文件，是进一步强化注册会计师独立性要求、提升审计质量的重大举措，也是推动注册会计师行业规范化、高质量发展的重要里程碑。

提升权威性和强制力

独立性是审计业务的灵魂，是注册会计师职业道德基本原则之一，历来受到重视。

谈及《独立性准则》的出台背景，中国注册会计师协会相关负责人表示，从会计师事务所的执业质量检查情况看，注册会计师独立性缺失或保持独立性不足，已成为审计失败的主要原因之一。为顺应新形势新要求，回应监管机构和社会公众对注册会计师独立性的关注，中注协对注册会计师职业道德守则中有关独立性的要求进行了全面修订。将该部分内容从《中国注册会计师职业道德守则》中提取出来，形成专门的《独立性准则》，首次作为财政部行政规范性文件印发，也是为了突出独立性要求在职业道德规范体系中的重要地位，提升其权威性和强制力。

在中注协副会长、天健会计师事务所党委书记胡少先看来，《独立性准则》的发布非常及时，意义重大。这不仅是贯彻落实党中央、国务院关于加强注册会计师执业监督作用决策部署的具体行动方案，也是体现注册会计师审计政治属性的必然要求，更是提醒注册会计师牢记审计初心，不忘鉴证使命，切实提高审计质量的务实举措。

他认为，把《独立性准则》单列出来由财政部颁布，切实提高了准则的法规制度地位，有效回应社会的普遍关切，弥合社会公众对注册会计师行业期望差，从而增强行业社会公信力。

致同会计师事务所首席合伙人李惠琦进一步表示，这份准则的出台有力回应了各方关切，让公众看到行业在保障审计独立性上的决心和行动，有助于提升市场对审计行业的信任。同时，以明确的规则和强大的行政约束力规范会计师事务所及其相关人员的行为，重塑行业秩序，引导资源向合规、优质的方向流动，推动行业结构优化，能有效减少因独立性界定模糊产生的违规行为，为行业可持续高质量发展筑牢根基。

值得注意的是，该准则立足我国国情与国际趋同，体现中国特色，不仅涵盖了国际守则的要求和内容，某些条款比国际守则更加严格，体现我国严肃财经纪律，从严打击资本市场财务造假的决心。

比如，针对公众利益实体审计业务中关键审计合伙人轮换的情形，规定项目合伙人在轮换前的任职期累计不得超过五年，比国际守则中的七年更加严格，并且将第二签字注册会计师视同项目合伙人执行轮换规定，与我国法律法规和监管要求相符，体现了中国特色。

针对会计师事务所为某一公众利益实体审计客户连续执行审计业务的时间达到十年或以上的情形，要求在会计师事务所层面采取防范措施，这是在国际守则基础上新增的条款，体现我国对有关情况的重视。

对此，李惠琦表示，准则借鉴国际先进经验并融入中国特色监管要求和实践智慧，形成具有中国特色的独立性准则体系，有助于提升我国在国际职业道德守则制定中的话语权，促进全球审计行业的协同发展，为我国企业“走出去”和国际资本“引进来”创造良好的审计环境。

“积极吸收借鉴国际守则的最新成果，并结合我国实际和实践情况加以中国化，很好地保持了中国准则与国际守则的持续趋同，孕育着准则新的生命力。”胡少先进一步表示。

作出系统全面规范

《独立性准则》紧密结合我国注册会计师行业监管中发现的实际问题，作出有针对性的规定，基本涵盖审计实务中影响独立性的各种场景，具有诸多看点。

例如，坚持问题导向，针对由会计师事务所代审计客户编制合并财务报表或财务报表附注等情况，作出严格禁止性规定。针对或有收费现象，明确禁止以或有收费方式提供审计服务。

“坚持问题导向这一点，实实在在地解决了日常运营中遇到的难题。当前准则明确禁止代编报表、或有收费等行为，就像是给行业划定清晰的红线，让会计师事务所开展业务时能够更有底气，也让市场竞争环境更加公平、健康。”李惠琦说。

又如，拓展了公众利益实体的范围并强化了相关规定，明确对公众利益实体审计客户执行财务报表审计业务时，遵循更高的独立性要求，且应当公开披露。

“这对我们来说既是挑战，也是机遇。随着经济发展，公众利益实体不再局限于传统大型上市公司，中央企业集团公司、非上市金融机构等也与公众利益紧密相关。扩大范围并强化规定，能让更多与公众利益关联的审计业务得到更严格规范，更好地保护投资者等利益相关者的权益。”李惠琦说。

针对审计收费可能影响会计师事务所独立性的情形，《独立性准则》也作出明确规定。比如，明确会计师事务所不得因其为审计客户提供审计以外的其他服务而影响审计收费；针对公众利益实体的审计，要求与客户治理层沟通收费相关信息，以提高治理层对审计收费和独立性问题的关注等。

李惠琦表示，不合理的审计收费会给会计师事务所带来诸多风险，过低的收费难以支撑高质量的审计服务，过高的收费又容易引发独立性质疑。明确审计收费规定，能够帮助事务所在保证审计质量的前提下合理定价。同时，有助于消除客户对审计收费的疑虑，增强双方信任。

此外，《独立性准则》还针对会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务作出具体规定，明确会计师事务所不得为公众利益实体审计客户提供可能因自我评价对独立性产生不利影响的非鉴证服务等。

关键在于做好贯彻落实

《独立性准则》出台后，关键在于做好贯彻落实。

对此，中注协表示，将按照注册会计师职业准则闭环管理的要求做好四项工作。一是及时出台配套应用指南，对较为复杂的条款作出进一步解释和细化。二是加强宣传培训。三是将《独立性准则》的实施情况纳入行业自律监督检查的范围。四是及时总结实施和监管中发现的问题，组织相关人员进行研究，为进一步修订完善做准备。

“《独立性准则》提高了责任要求，将促使从业人员加强自律学习，并推动会计师事务所摆脱传统的、可能影响独立性的业务模式和思维定式，探索新的审计技术、方法和服务领域，推动审计技术和理念更新换代。”李惠琦表示，为此，会计师事务所需要全面优化内部管理体系，建立健全独立性监控机制。同时，调整业务布局，实现从传统审计服务向综合性专业服务的转型升级。

他进一步表示，一方面，会计师事务所应优化资源配置与流程管理，加大对准则执行相关的人力、物力投入，升级审计业务管理系统，嵌入独立性风险评估模块，从业务承接、执行到报告出具的全流程进行实时监控和风险预警；另一方面，需强化内部培训学习，让每一位从业者深入理解准则内涵，将准则要求融入日常工作。

资本市场的健康发展需要各部门、各机构、各单位的共同努力。相关监管机构应当按照准则规定，统一监管标准，在监管过程中共享信息，提升监管效率和效果。

李惠琦强调，除了注册会计师行业提升执业能力、独立性、道德水平和公信力，还应合理区分财务造假的企业会计责任和会计师事务所审计责任，明确其他单位向注册会计师出具不实证明的法律责任，破除造假“生态圈”。

“《独立性准则》坚持以提升审计质量为目标，以维护社会公众利益为宗旨，提出进一步强化独立性、提升审计质量的具体要求。可以预见，准则和职业道德守则的贯彻实施，将为从业人员凝心铸魂，为审计立心，为注师立命，为公平公正续薪火，为市场经济开太平。”胡少先说。